股東往來的探討-114.2

在會計處理上，只要不是做一套帳(內外帳一致、有做資金流程)的公司，常常會遇到要「調整」帳目的情況，其中「股東往來」在外帳上，最常被用來調節實際存款與帳上存款的差異。

原本這個會計科目是用來記錄 公司與股東之間的資金流動，但實務上，會計人員遇到帳不平、或是不知道該放在哪個科目時，就很容易直接放進「股東往來」裡，變成一種萬用口袋(也可以說是垃圾桶)。

為什麼要特別注意「股東往來」？

這個會計項目相當敏感，簡單來說，公司的錢 ≠ 老闆的錢，老闆的錢 ≠ 公司的錢 (OS：但實務上....)。國稅局在抽查時，很容易挑這個毛病，如果真的是股東借錢給公司，只要金流、合約對得上，甚至公司真的有支付利息給股東，這種就還可以說明；

但是，多數的情況下是無法說明並舉證，這種就會被國稅局懷疑是公司錢進個人或其他關係企業的帳戶、漏開發票、虛報費用、 補平實際銀行存款與公司帳上之間的差額、其他不能說的秘密....，可能會被追繳稅款，甚至還會有罰款風險。

所以，很多時候公司虧損多年，卻還活得好好的，這種情況往往會引起國稅局的關注。

舉個例子來說，假設 「股東往來」或是其他調整的科目帳上有 1,000 萬元，但又無法清楚說明來源，國稅局可能會懷疑這筆錢其實是漏開發票的收入。如果真被認定是隱匿收入，那補稅的金額可不小！

簡單計算如下：
📌 營利事業所得稅 20% 👉 1,000 萬 × 20% = 200 萬
📌 營業稅 5% 👉 1,000 萬 × 5% = 50 萬
💰 合計補稅 250 萬元！

這還不包括可能的罰款，所以 「股東往來」不是萬能倉庫，該釐清的還是得釐清，免得哪天收到補稅通知才後悔！ 😅

公司帳上的「股東往來」太多該怎麼辦？？

當然就是努力降低「股東往來」的金額!!讓他不要太高。

除了「現金增資」或是「還錢給股東」這兩種做法之外，最常見的就是「股東往來彌補虧損」。

股東放棄對公司債權的稅務處理，主要分為「自然人」股東與「法人」股東，並涉及贈與稅與營利事業所得稅，常見的情況如下：

1、「自然人」股東按「持股比例」放棄債權：

(1)視同彌補自身股權虧損，不課贈與稅，公司可將債權轉為「資本公積—受領贈與之所得」，後續可用於彌補累積虧損。

(2)非按比例放棄債權：視為贈與，需課贈與稅。 

(要留意當年度贈與金額含放棄股東往來的金額，是否達新台幣244萬元？超過就要課贈與稅了!!)


2、「法人」股東放棄債權：

(1)本國「法人」股東放棄債權，視同贈與；換言之，放棄的金額屬於公司受贈財產，應列入公司的營利事業所得額課稅，稅後餘額可轉列資本公積。

(2)外國「法人」股東另有規定。

財政部相關函釋：台財稅第861901688號函（86/06/18）：國內法人放棄債權，公司應課營所稅；外國法人依比例免除債權可免稅。
台財稅第38600號函（65/12/28）：自然人股東依比例放棄債權，免課贈與稅。


簡單來說，「自然人」股東 (像是張先生、黃小姐)，若依「比例」放棄股東往來(也就是債權)，無須繳納「贈與稅」，但是，若「非依比例」放棄股東往來，可能就要繳納「贈與稅」了!

「法人」股東(像是某某有限公司、股份有限公司)，放棄股東往來，公司需併入營利事業所得、繳納營利事業所得稅。

可以換成放其他會計項目嗎？？

換湯不換藥的做法，其實在現在AI查稅的年代已經不管用了😂

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