營利事業固定資產報廢實務：帳務除帳不等於稅務損失認列_115.6.12

記帳報稅 ／ 固定資產

營利事業固定資產報廢實務：
帳務除帳 ≠ 稅務損失認列

折舊提完、從財產目錄刪掉，就算報廢了嗎？國稅局可不這樣認為。

📅 115年6月更新版　🏢 適用：公司 ／ 行號

⚠️ 常見課稅風險

許多企業在年度結帳或財產盤點時，針對已達耐用年數、不再使用的固定資產進行除帳。
但實務上最常見的錯誤是：僅完成會計上的除帳程序，卻忽略了稅法對「報廢損失」認列的實質要件。
若經國稅局查核發現未有實質報廢事實，該筆損失將面臨遭剔除補稅的風險。

一｜核心原則：必須具備「實質報廢」事實

根據財政部的宣導，固定資產即使已達耐用年數且折舊足額，若要列報報廢損失，必須有實質的「毀滅」或「廢棄」行為。

✔ 符合列報條件 ・實際執行毀棄、銷毀作業 ・委外清運並取得相關憑證 ・廢料已變賣並取得回收場收據

✘ 不符合列報條件 ・僅從財產目錄中刪除 ・資產仍置放廠內閒置 ・資產仍處於可使用狀態

💡 注意：已達耐用年數的固定資產報廢，無須事前向國稅局申請報備，但企業仍負有舉證責任，必須自行保存證據。

二｜實務操作建議：完備證據保存

執行報廢程序時，建議依序保存下列資料，以利日後查核：

📷 影像記錄

確實拍攝資產毀棄前、中、後的照片，並保留足資辨識該項資產特徵的畫面（如資產編號、外觀等）。

📄 處置憑證

保留委外清運的合約及運費單據，證明實際執行清運作業。

🧾 變賣證明

若有變賣廢料，應取得回收場開立的收據或報廢證明文件。

三｜殘值處理與課稅影響

報廢資產若有變賣收入，應注意與預留殘值的差額處理：

情況	處理方式
廢料售價 ＜ 預留殘值	不足額部分，可列為當年度損失認列
廢料售價 ＞ 預留殘值	超過部分應列為當年度營業外收入

四｜變通做法：改採「開發票變賣」模式

當企業清理舊設備時，若未能及時保存銷毀影像或清運憑證，可能導致報廢證據不足。此時實務上有另一種處理方式：

💼 作法說明

透過開立二聯式或三聯式統一發票，將固定資產出售給自己、個人、資源回收場或二手商，將原本「報廢損失」的性質，轉為「出售固定資產損失」處理。

⚠️ 發票開立的細節與定價合理性，建議與會計師確認，以確保符合稅法規定，避免日後遭稽徵機關質疑。

📎 參考資訊

財政部新聞稿：營利事業申報已達耐用年數固定資產報廢損失，應有毀滅或廢棄實質報廢事實始得列報 →

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